Помоги и другим людям узнать о бесплатной правовой помощи

ОБЗОР ПИСЕМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ ЗА ДЕКАБРЬ 2012

см. также Обзор Писем Минфина за ноябрь 2012

Содержание:

Общие вопросы.. 

Уплата налогов и сборов. 

Налоговый контроль. 

Налог на добавленную стоимость. 

Налог на прибыль. 

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов) 

Общие вопросы

Письмо от 21 ноября 2012 г. № 03-04-05/4-1325

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, вышеназванные разъяснения предоставляются таким организациям и физическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков. НК РФ и другими нормативными актами на Министерство финансов Российской Федерации не возложена обязанность консультировать организации и физических лиц по каким-либо налоговым и финансово-бухгалтерским вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков.

Письмо от 21 ноября 2012 г. № 03-05-06-03/88

В компетенцию Минфина России не входит направление копий писем, содержащих разъяснения конкретным налогоплательщикам (плательщикам сборов) по отдельным вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Письмо от 12 октября 2012 г. № 03-02-07/1-251

Налоговые органы при реализации своих полномочий учитывают разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Письмо от 8 ноября 2012 г. № 03-01-11/5-319

Предложение о регулярном проведении налоговой амнистии каждые три года может привести к неравным условиям налогообложения добросовестных налогоплательщиков, своевременно и в полном объеме уплачивающих налоги, и налогоплательщиков, уклоняющихся от исполнения обязанности по уплате налогов.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/127

Ошибка, связанная с невключением безнадежной задолженности во внереализационные расходы в прошлом налоговом периоде, может быть учтена в налоговом периоде ее обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 Кодекса, и с учетом положений ст. 78 НК РФ.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-03-10/134

Изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом. При соблюдении условий к регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и к регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков соответствующий договор и изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков могут быть зарегистрированы налоговым органом в одном и том же календарном году.

Уплата налогов и сборов

Письмо от 20 ноября 2012 г. № 03-05-04-03/93

При уплате государственной пошлины физическим лицом от имени представляемой организации наличными денежными средствами к платежному документу (чек-ордеру) должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации, обратившейся в соответствующий государственный орган за совершением юридически значимого действия, т.е. должно быть указано, что физическое лицо - представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины.

Письмо от 14 декабря 2012 г. № 03-02-08/106

Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен гл. 19 НК РФ.

Налоговый контроль

Письмо от 1 ноября 2012 г. № 03-02-07/1-273 

Исходя из законодательства Российской Федерации об акционерных обществах и о рынке ценных бумаг в части положений о праве собственности, переходе прав на эмиссионные ценные бумаги, об отражении в реестре акционерного общества сведений о каждом зарегистрированном лице и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, полагаем, что в случае увеличения или уменьшения доли участия одной организации в другой организации сообщение должно быть направлено в налоговый орган не позднее одного месяца со дня внесения соответствующей записи о зарегистрированном лице в реестр акционеров общества.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-345

За период работы сотрудников банка в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, следует представлять Справки о доходах с указанием КПП и ОКАТО данных обособленных подразделений.

Письмо от 3 декабря 2012 г. № 03-01-18/9-183

В случае, если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, можно говорить о ситуации, когда конечные получатели доходов (выгодоприобретатели) находятся на территории разных государств. Сделки между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, не подпадают под действие п. 2 ст. 105.14 НК РФ и на них распространяются нормы п. 1 указанной статьи без учета особенностей.

 Налог на добавленную стоимость

Письмо от 18 октября 2012 г. № 03-07-11/437 

При реализации на территории Российской Федерации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Данный порядок исчисления налога на добавленную стоимость в отношении имущества, передаваемого должником-банкротом конкурсному кредитору по соглашению о предоставлении отступного, по нашему мнению, не применяется. Поэтому при такой передаче имущества налог на добавленную стоимость исчисляется должником-банкротом в общеустановленном порядке.

Письмо от 20 ноября 2012 г. № 03-07-10/29

Если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, то на основании указанного пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика в связи с оказанием дольщикам услуг, не освобождаемых от налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268

Прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, по нашему мнению, признается возвратом сумм предварительной оплаты. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты, принимаются к вычету в случае расторжения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и прекращения обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования.

Письмо от 31 июля 2012 г. № 03-07-14/76

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении услуг по аренде помещения, которое используется адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, для осуществления адвокатской деятельности, вычету не подлежит.

Письмо от 31 июля 2012 г. № 03-07-07/73

При реализации корня имбиря, по нашему мнению, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Письмо от 20 июля 2012 г. № 03-07-15/82

Денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также в связи с изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, возможно рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, которая не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 20 ноября 2012 г. № 03-07-08/325

Местом реализации консультационных, рекламных, информационных услуг, а также услуг по обновлению баз данных электронных вычислительных машин, оказываемых иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации и не состоящей на учете в российском налоговом органе, представительству иностранной организации, осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, в том числе вспомогательного и подготовительного характера, в интересах головного офиса, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. В случае приобретения вышеназванных услуг указанным представительством у российской организации в соответствии с нормами Кодекса обязанности по исчислению и уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации по таким операциям возникают у российской организации, оказывающей данные услуги.

Письмо от 1 августа 2012 г. № 03-07-05/31

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ с 1 октября 2011 г. при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Данная норма в отношении вышеуказанного имущества, полученного кредитором должника в случае признания несостоявшимися повторных торгов, по нашему мнению, не применяется.

Письмо от 15 октября 2012 г. № 03-07-08/293

Суммы предварительной оплаты, получаемые российской организацией в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у российской организации не включаются.

Письмо от 23 ноября 2012 г. № 03-07-14/110

При этом возврат сумм налога на добавленную стоимость физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, уплаченных ими при приобретении на территории Российской Федерации товаров, в том числе автомобилей иностранного производства, в случае их вывоза за пределы Российской Федерации в целях продажи иностранным гражданам нормами данной главы не предусмотрен.

Письмо от 30 октября 2012 г. № 03-07-09/146

Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом нормами гл. 21 НК РФ отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено.

Письмо от 23 ноября 2012 г. № 03-07-08/328

На территории Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств федерального бюджета как российской организацией-исполнителем, так и иностранной организацией-соисполнителем.

Письмо от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55

В случае если налогоплательщиком решение об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, принято в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором данные товары (работы, услуги) были приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, то право на вычет налога на добавленную стоимость по этим товарам (работам, услугам), по нашему мнению, возникает в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур. Поэтому в данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Письмо от 3 декабря 2012 г. № 03-07-08/335

Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по договору с российской организацией в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося государством - участником Таможенного союза, как по территории иностранного государства, так и по территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается. Соответственно, российская организация, приобретающая данные услуги, не является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в российский бюджет по этим услугам.

Письмо от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148

Принятие к вычету сумм уплаченного налога в налоговом периоде, в котором не исчисляется налоговая база по налогу на добавленную стоимость, создает для налогоплательщиков, применяющих ненулевые налоговые ставки, более выгодные условия по сравнению с налогоплательщиками, применяющими нулевую ставку налога на добавленную стоимость, поскольку у последних право на применение налоговых вычетов возникает только после подтверждения факта экспорта товара, а не после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Принятие решений налоговыми органами о применении налогоплательщиками налоговых вычетов в налоговых периодах, в которых не исчисляется налоговая база по налогу на добавленную стоимость, не должно являться основанием для отказа в принятии к вычету налога налогоплательщиками, которые руководствовались разъяснениями Минфина России о применении налоговых вычетов в налоговых периодах, в которых возникает налоговая база.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/635

При списании налогоплательщиком (продавцом) по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.

Письмо от  3 декабря 2012 г. № 03-07-08/333

В соответствии с положениями пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость независимо от того, какую ставку налога применяют налогоплательщики, оказывающие услуги по перевозке.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-07-11/525

В случае частичной оплаты налога на добавленную стоимость реорганизованной (реорганизуемой) организацией или правопреемником этой организации продавцам товаров (работ, услуг) правопреемник имеет право принять к вычету сумму фактически уплаченного налога.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-07-11/527

На организацию-лицензиара, не являющуюся организацией кинематографии и выдающую неисключительную лицензию на использование музыкального произведения в фильме, освобождение (пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ) от налогообложения налогом на добавленную стоимость не распространяется.

Письмо от 4 ноября 2012 г. № 03-07-09/158

В случае передачи основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-07-07/130

В этой связи для применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении биологически активных добавок, по нашему мнению, оснований не имеется, несмотря на присвоение им кода ОКП, предусмотренного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908. В связи с этим при реализации на территории Российской Федерации биологически активных добавок должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Письмо от 21 ноября 2012 г. № 03-07-05/56

Особенности определения налоговой базы при реализации кредитором полученного в случае признания несостоявшимися повторных торгов имущества должников - физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, нормами гл. 21 НК РФ не установлены. Поэтому при реализации такого имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как рыночная цена этого имущества.

Письмо от 24 октября 2012 г. № 03-07-14/103

Возврат сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении автомобилей на территории Российской Федерации физическими лицами, которые в соответствии со ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками этого налога, Кодексом не предусмотрен.

Налог на прибыль

Письмо от 14 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/587

Расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществленные на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Письмо от 13 ноября 2012 г. № 03-08-05

Распределяемые между отделениями иностранной организации затраты исчисляются на основе принятой и закрепленной в соответствующих документах методики распределения расходов.

Письмо от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/607

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей гл. 25 НК РФ судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник судна), так и арендатор судна (лизингополучатель).

Письмо от 21 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/601

Расходы на капитальные вложения, произведенные будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, могут учитываться будущим арендатором для целей налогообложения в порядке, установленном Кодексом, начиная с момента заключения и в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Письмо от 16 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/589

Помещения, предоставленные организации в пользование в рамках выполнения возмездных договоров на оказание услуг, не признаются полученными в безвозмездное пользование, в связи с чем дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования такими помещениями в налоговом учете не возникает.

Письмо от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/600

Расходы в виде платежей за право заключения договора аренды нежилых помещений в будущем с целью использования данных помещений в деятельности, направленной на получение дохода, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Письмо от 22 ноября 2012 г. № 03-03-06/2/124

Подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не распространяется на потери, понесенные банком в процессе эксплуатации банкоматов, вызванные технологическими сбоями механизма отсчета и выдачи купюр или сбоями программного обеспечения центра авторизации.

Письмо от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/597

Если поисково-оценочная скважина не признается амортизируемым имуществом, то расходы, связанные с ее строительством и ликвидацией, следует учитывать в расходах для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев налогообложения начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). Что касается расходов на строительство временных сооружений, то, по мнению Департамента, такие расходы не учитываются в стоимости поисково-оценочной скважины для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591

Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети. С учетом положений Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" к информационно-телекоммуникационной сети относится сеть Интернет.

Письмо от 16 октября 2012 г. № 03-03-06/3/12

Страховые выплаты по договорам, включенным в страховой портфель, могут быть учтены в расходах управляющей страховой организации только в тех случаях, когда недостающая часть активов не компенсируется профессиональным объединением страховщиков в соответствии с действующим законодательством.

Письмо от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/594

Расходы лизингополучателя, связанные с вводом лизингового имущества в эксплуатацию, произведенные в соответствии с условиями договора лизинга, не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, на основании соответствующих положений НК РФ.

Письмо от 30 августа 2012 г. № 03-03-05/72

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным заемщиком иностранной организации. Следовательно, указанная разница не учитывается ни в расходах заемщика (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни в доходах заимодавца. Проценты, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, признаются доходами иностранной организации и облагаются по налоговой ставке 15 процентов (с учетом положений международного соглашения об избежание двойного налогообложения с государством - местом постоянного нахождения иностранной организации).

Письмо от 26 сентября 2012 г. № 03-08-05

Доходы от оказания услуг по технической поддержке шифровального оборудования VPN box и HSM box, монтажа и сборки оборудования SWIFT на территории Российской Федерации, с учетом положений ст. ст. 5, 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.1995 и ст. ст. 306, 307 Кодекса, могут облагаться налогом на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если относятся к доходам от деятельности через постоянное представительство. В указанном случае иностранная организация самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика налога на прибыль организаций.

Письмо от 14 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/586

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов). При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, тот объем работ (услуг), доходы по которому учтены в отчетном (налоговом) периоде, при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы (оказанные услуги).

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/128

В случае реализации не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг определить их расчетную цену организация может с помощью отчета оценщика.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-08-05

При наличии условий, установленных ст. 269 НК РФ, задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской организацией по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.

Письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-07/51

Профессиональные перевозчики должны выписывать путевые листы ежедневно, а нетранспортные компании могут разработать форму путевого листа самостоятельно и оформить его на несколько дней, неделю или любой другой срок, не превышающий одного месяца.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/130

При реализации ценных бумаг одного эмитента, находящихся в разных портфелях, в расходах для целей налогообложения необходимо учитывать стоимость таких ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени, независимо от того, в каком портфеле они находятся.

Письмо от 6 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/631

Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика подлежат нормированию.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/627

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через отделение, включающую виды деятельности, предусмотренные п. 4 ст. 306 Кодекса и п. 4 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996, не рассматривается как имеющая постоянное представительство в Российской Федерации и, соответственно, не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций. Доходы такой иностранной организации в виде курсовой разницы, возникающие в результате переоценки остатков средств в иностранной валюте на счете ее отделения в России, налогообложению в Российской Федерации не подлежат.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/628

В случае, если функциональные характеристики и характеристики использования объекта остались прежними, то расходы на замену лифтов могут являться расходами на капитальный ремонт здания и признаваться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/635

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса в состав внереализационных доходов. При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, гл. 25 Кодекса не предусмотрена.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/640

Расходы в виде платежей (взносов) по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, учитываются для целей налогообложения. Требований по количеству застрахованных работников ст. 255 НК РФ не предусматривает.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/641

В случае реализации не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и определения их расчетной цены с помощью оценщика, в целях подтверждения факта определения расчетной цены с помощью оценщика необходимо наличие договора на проведение оценки и отчета.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-03-10/128

При получении во временное безвозмездное пользование имущества такое имущество не увеличивает чистые активы общества - ссудополучателя, определяемые по данным бухгалтерского баланса, поскольку таковое не отражается в бухгалтерском балансе организации, а числится на забалансовом счете. Доходы хозяйственного общества при безвозмездном временном пользовании имуществом своего участника, признаваемые в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами согласно ст. 250 НК РФ, не могут освобождаться от налогообложения по основанию, предусмотренному пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/629

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

Письмо от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/624

Поскольку вновь созданные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность со дня создания, не могут выполнить условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, то за первый налоговый период они не вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/634

При наличии установленных ст. 269 НК РФ условий задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской организацией по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.

Письмо от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/623

Затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях указанные расходы подлежат нормированию.

Письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/619

Расходы, связанные с проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования, в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/644

Расходы на юридические услуги могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения. При этом данные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Письмо от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/632

Процент отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков может предварительно рассчитываться отдельно по каждому подразделению организации. При этом резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется в целом по организации.

Письмо от 3 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/126

При проведении операций купли-продажи ценных бумаг на основании соглашений, заключаемых с иностранными организациями, обязанности налогового агента могут возникать только в отношении доходов иностранной организации от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Письмо от 14 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/659

Для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/132

Поставочные сделки в рамках своп-контракта, квалифицированного налогоплательщиком в соответствии с применяемой учетной политикой для целей налогообложения в качестве сделки с отсрочкой исполнения, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, предусмотренном положениями гл. 25 НК РФ для операций с соответствующими базисными активами.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/131

Если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии признается дата осуществления расчетов по опционной премии.

Письмо от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114

Расходы на проведение конкурсов профессионального мастерства, в том числе выплаты работникам, победившим в этих конкурсах, не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых функций и не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-08-05/2

Нормы пп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ применяются как к процентному (купонному) доходу, так и накопленному процентному (купонному) доходу, полученному иностранной организацией.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/647

В случаях, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. При этом в соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Письмо от 29 октября 2012 г. № 03-08-05

Иностранное юридическое лицо - резидент США, осуществляющий деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации учитывать документально подтвержденные расходы на заработную плату руководства представительства, установленные в соответствии с законодательства США в соответствии с трудовым контрактом (договором). Бонусы, выплачиваемые руководству представительства, могут быть отнесены расходам, если они связаны с результатами деятельности представительства за определенный период.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645

Расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренным законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/649

В случае исключения недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 19 ноября 2012 г. № 03-04-05/6-1320

В период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации. Указанные выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Возврат сумм налога физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплаченных в иностранном государстве,Кодексом не предусмотрен.

Письмо от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту постановки на учет организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. Вышеизложенный порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, в том числе по агентским договорам, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-04-06/9-343

При получении физическим лицом выигрыша от распространителя лотерейных билетов, действующего на основании агентского договора от имени и по поручению организатора лотереи, распространитель не признается налоговым агентом.

Письмо от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-340

С учетом указанных положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников или посетителей, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 5 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-342

Банк - налоговый агент вправе осуществить возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога по доходам от операций с ценными бумагами за счет предстоящих платежей по этому налогу, причитающихся к перечислению в бюджет по иным налогоплательщикам, независимо от вида дохода, выплачиваемого этим иным налогоплательщикам, и независимо от ставки налога на доходы физических лиц, применяемой к соответствующим видам доходов.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1383

Возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций на рынке Форекс, на сумму убытков от указанных операций гл. 23 Кодекса не предусмотрена.

Письмо от 17 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-351

При наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом банка является дата списания безнадежного долга с баланса банка. При заполнении банком формы 2-НДФЛ доход в виде списанной безнадежной задолженности учитывается в качестве "иных доходов" с кодом 4800. Если впоследствии задолженность заемщика будет с него взыскана, банк как налоговый агент должен будет рассчитать сумму излишне удержанного налога и возвратить ее в порядке, установленном в ст. 231 НК РФ.

Письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-348

Если участие работника в проводимых организацией представительских мероприятиях является для него обязательным, то это участие связано с исполнением работником трудовых обязанностей, а его доходы, полученные в связи с участием в таком мероприятии, не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом обязательность участия работника в проводимых представительских мероприятиях определяется, в частности, наличием приказа по организации о проведении соответствующего представительского мероприятия, утвержденного перечня работников, принимающих в нем участие, наличием непосредственной связи между вопросами, являющимися предметом переговоров, в рамках которых проводится представительское мероприятие, и служебными обязанностями, предусмотренными в трудовом договоре (контракте) с работником, принимающим участие в представительском мероприятии.

Письмо от 21 декабря 2012 года № 03-04-06/3-357

Освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.