Помоги и другим людям узнать о бесплатной правовой помощи

ОБЗОР ПИСЕМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ ЗА СЕНТЯБРЬ 2012 года

см. также Обзор Писем Минфина за август 2012

Содержание:

Уплата налогов.

Налоговый контроль. 

Налоговые споры.. 

Налог на добавленную стоимость. 

Налог на прибыль. 

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов) 

Другие налоги. 20

Уплата налогов

Письмо от 6 сентября 2012 г. № 03-02-08/81 

Физические лица вправе уплачивать налоги, государственную пошлину, соответствующие штрафы в бюджетную систему Российской Федерации через небанковскую кредитную организацию, имеющую лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение соответствующих операций.

Налоговый контроль

Письмо от 22 августа 2012 г. № 03-02-07/1-202

НК РФ не предусматривает обязанность хранения на бумажном носителе документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Письмо от 17 августа 2012 г. № 03-01-18/6-107

В целях определения рыночных цен возможно использование данных любого информационно-ценового агентства при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых имеются у этого информационно-ценового агентства, с анализируемой сделкой.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-02-07/1-209

НК РФ не предусмотрены особенности представления налогоплательщиком истребуемых документов на бумажном носителе в виде заверенных копий документов при проведении выездной налоговой проверки.

Письмо от 29 августа 2012 г. № 03-02-07/1-206

Налоговый орган вправе истребовать у банка в порядке, предусмотренном ст. 93.1 НК РФ, документы (информацию) о контрагенте проверяемого налогоплательщика и о контрагентах указанного контрагента, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Письмо от 28 августа 2012 г. № 03-01-18/6-109

Для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках, в которых участвуют более двух лиц, так и о ситуации, возникающей, в частности, при применении п. 10 ст. 105.14 НК РФ, в соответствии с которым по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей. При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, с применением метода начисления.

Письмо от 28 августа 2012 г. № 03-02-08/77

Налоговым кодексом Российской Федерации не регулируется порядок отзыва подписей в документах, представленных в налоговые органы.

Письмо от 30 августа 2012 г. № 03-01-18/6-120

При передаче организацией в доверительное управление паевым инвестиционным фондом доли голосующих акций другой организации, составляющей более 25 процентов, учредитель управления паевым инвестиционным фондом сохраняет взаимную зависимость с такой организацией при наличии обстоятельств, предусмотренных положениями ст. 105.1 НК РФ.

Письмо от 29 августа 2012 г. № 03-01-18/6-115

Подпунктом 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ определены условия, при которых совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, для целей признания таких сделок контролируемыми приравнивается к сделкам между взаимозависимыми лицами. При этом ограничения к величине суммы доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год для целей признания их контролируемыми Налоговым кодексом не предусмотрены.

Письмо от 29 августа 2012 г. № 03-01-18/6-117

При использовании информации, предоставляемой информационно-ценовыми агентствами необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 105.7 НК РФ, в соответствии с которым использование общедоступной информации о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг), допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-01-18/5-91

Обязанность уведомить налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ, должна быть исполнена организацией или физическим лицом, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-01-18/5-90

Использование биржевых котировок и определение интервала рыночных цен в целях применения метода сопоставимых рыночных цен в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 105,9 НК РФ, возможно при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в указанном источнике информации, с анализируемой сделкой.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-02-07/1-209

Налоговым кодексом не предусмотрены особенности представления налогоплательщиком истребуемых документов на бумажном носителе в виде заверенных копий документов при проведении выездной налоговой проверки.

Письмо от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или безвозмездной передаче средств или иного имущества могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

Письмо от 5 сентября 2012 г. № 03-02-08/80

Выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя проводится налоговым органом, которым вынесено решение о проведении такой проверки. В случае изменения места жительства указанного лица в ходе проведения выездной налоговой проверки эта проверка продолжается налоговым органом, принявшим решение о проведении указанной проверки.

Письмо от 5 сентября 2012 г. № 03-01-18/6-126

При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. В случае если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, с применением метода начисления.

Письмо от 3 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-211

Деятельность организации в срок более одного месяца по месту нахождения арендованного ею помещения, территориально обособленного от места нахождения организации и в котором оборудовано стационарное рабочее место, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в этом арендованном помещении.

Письмо от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/2/79

Сообщение в налоговый орган об участии в организациях в случае приобретения акций должно быть направлено в срок не позднее одного месяца со дня внесения записи о зарегистрированном лице в реестр акционеров общества (внесения приходной записи по счету депо).

Письмо от 17 июля 2012 г. № 03-02-07/1-179

Исполнение обязанности налогоплательщика сообщать в налоговые органы об участии в организациях не ставится в зависимость от дальнейших его намерений в отношении приобретенных им ценных бумаг. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ не предусмотрено представление сообщений об участии в организациях по итогам отчетного месяца.

Письмо от 6 сентября 2012 г. № 03-03-10/104

В случае когда выплата дохода иностранной организации фактически произведена не была в связи с различными обстоятельствами, не зависящими от налогового агента, если факт завышения налоговой базы выявлен после представления в налоговый орган налогового расчета (информации) за отчетный период, в котором произошло первоначальное оформление выплаты дохода, то в этой ситуации налоговому агенту на основании ст. 81 НК РФ следует представить уточненный налоговый расчет (информацию).

Налоговые споры

Письмо от 19 июля 2012 г. № 03-02-07/1-180

Нарушение срока рассмотрения апелляционной жалобы не препятствует налоговому органу ее рассмотреть и не влечет недействительности решения, принятого по результатам такого рассмотрения, поскольку указанное решение не возлагает на лицо, подавшее жалобу, дополнительных обязанностей, не влечет ущемления его прав и законных интересов, не создает препятствий для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности, не нарушает его имущественных прав.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311

Штрафы и пени, полученные налогоплательщиком от покупателей телематических услуг связи за их несвоевременную оплату, являются суммами, связанными с оплатой этих услуг. В связи с этим указанные штрафы и пени следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Письмо от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 

Возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора по поставке оборудования, выполнению монтажных и пусконаладочных работ, связано с оплатой товаров (работ), реализованных организацией заказчику. Учитывая изложенное, денежные средства, получаемых организацией, осуществляющей поставку оборудования, выполнение монтажных и пусконаладочных работ, на возмещение командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основаниип. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Письмо от 20 июля 2012 г. № 03-07-11/166 

Для целей применения абз. 10 п. 4 ст. 170 НК РФ суммой чистого дохода в указанном случае является разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту) по всем финансовым инструментам срочных сделок, и всеми уплаченными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту) по всем финансовым инструментам срочных сделок.

Письмо от 23 июля 2012 г. № 03-07-11/167

Поскольку суммы налога на добавленную стоимость по услугам по доверительному управлению имуществом предъявляются доверительным управляющим учредителю управления, данные суммы у доверительного управляющего к вычету не принимаются.

Письмо от 1 августа 2012 г. № 03-07-05/32

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ с 1 октября 2011 г. банки, применяющие порядок учета налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала их использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав. Применение данной нормы Налоговым кодекса в отношении работ (услуг), связанных с приобретением и (или) реализацией указанных товаров, не предусмотрено. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по таким работам (услугам) в стоимости работ (услуг) не учитываются.

Письмо от 22 августа 2012 г. № 03-07-07/88

В случае оказания услуг по предоставлению в пользование части комнаты в общежитии освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется.

Письмо от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188

Денежные средства, получаемые российской организацией от иностранной организации в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением процентных ставок и других условий договоров займа, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Письмо от 31 июля 2012 г. № 03-07-08/222

При реализации на территории Российской Федерации товаров, принадлежащих иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, налоговым агентом признается российская организация - агент, осуществляющая деятельность на основании агентского договора с иностранной организацией.

Письмо от 31 июля 2012 г. № 03-07-08/223

Поскольку дизайнерские услуги к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией украинской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 27 августа 2012 года № 03-07-11/325

Стоимость бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу но налогу на добавленную стоимость. При этом сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная по таким товарам, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Письмо от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/204

Денежные средства, получаемые в связи с нарушением сроков погрузки вагонов-цистерн, предоставляемых для осуществления международных перевозок, являются суммами, связанными с оплатой этих услуг.

Письмо от 19 июля 2012 г. № 03-07-11/135

Передача организацией-арендатором физическому лицу - арендодателю сельскохозяйственной продукции в счет оплаты услуг по аренде земельного участка признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как рыночная цена этой продукции.

Письмо от 5 сентября 2012 г. № 03-07-09/127

При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

Письмо от 3 сентября 2012 г. N 03-07-15/119

Местом реализации работ, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, по ремонту экскаватора, находящегося на территории Республики Казахстан, территория Российской Федерации не признается.

Письмо от 5 сентября 2012 г. № 03-07-09/127

При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

Письмо от 11 сентября 2012 г. № 03-07-11/369

При изъятии путем выкупа у организации объектов недвижимого имущества для федеральных нужд у организации возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 12 сентября 2012 г. № 03-07-10/20

Оказание заказчиком подрядчику услуг по передаче в пользование временных титульных зданий и сооружений является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Налог на прибыль

Письмо от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84

В случае непропорционального распределения чистой прибыли общества, часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Письмо от 14 августа 2012 г. № 03-07-11/294

В случае, если налогоплательщик осуществляет софинансирование выполняемых им НИОКР на безвозмездной основе, расходы на НИОКР в части указанного софинансирования не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 252 НК РФ.

Письмо от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/1/306

Затраты рекламного агентства, связанные с оказанием услуг по продвижению товаров и торговых марок рекламодателей, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций по соответствующим видам расходов, при условии их соответствия положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 20 августа 2012 г. № 03-08-05

Применение конкретного международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения зависит от того, резидентом какого государства признается лицо, являющееся фактическим обладателем прав на получаемый доход. Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, на основании различных критериев. Поэтому при выплате российским банком доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении или неподтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

Письмо от 24 августа 2012 г. № 03-03-06/4/87

Расходы организации, связанные с передачей имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях как сотрудникам, так и лицам, не являющимся сотрудниками, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 17 августа 2012 г. № 03-03-10/92

Банки, не имеющие лицензии на осуществление дилерской деятельности, выданные федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная валюта. При этом банки, имеющие указанную лицензию, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям со всеми видами финансовых инструментов срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, включая поставочные срочные сделки, базисным активом которых выступает иностранная валюта.

Письмо от 20 августа 2012 г. № 03-03-06/1/412

Расходы организации по комплектации аптечек для оказания первой помощи могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании ст. 264 НК РФ при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Письмо от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/439

В случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Письмо от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/433

Под осуществлением исключительно лизинговой деятельности следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым юридическим лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность. Размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной иностранной организацией.

Письмо от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/432

В случае если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за открытие ею кредитной линии выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Информационное письмо от 3 сентября 2012 года

Затраты, понесенные при совершении правонарушений (в том числе дача взятки, коммерческий подкуп), для целей налогообложения не признаются.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/454

Расходы в виде среднего заработка, выплачиваемые на период дополнительного отпуска для прохождения промежуточной аттестации сотруднику, самостоятельно принявшему решение обучаться по программе магистратуры и уже имеющему квалификацию "дипломированный специалист" по той же специальности, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/449

Учитывая, что время работы общественного транспорта не совпадает со временем, к которому сотрудникам необходимо явиться на работу, расходы на осуществление доставки сотрудников на транспорте до места работы могут быть учтены для целей налогообложения.

Письмо от 4 июля 2012 г. № 03-04-06/6-204

Расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в размере фактических расходов.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453

Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафных санкций не учитываются в составе доходов, подлежащих учету для целей исчисления налога на прибыль организаций, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщик не учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней и штрафных санкций.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/2/94

Стоимость амортизируемого имущества, полученного как отступное, признается равной величине погашенного обязательства должника по кредитному договору. Исходя из данной стоимости формируется первоначальная стоимость амортизируемого имущества. При этом учет доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы между стоимостью имущества, полученного по договору отступного, определенной на дату его принятия к налоговому учету, и его рыночной стоимостью, определенной на дату ввода имущества в эксплуатацию, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/430

Стоимость акций, полученных при дополнительном размещении, будет признаваться равной стоимости денежных средств, переданных в их оплату.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/446

Расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи и необходимых нормативных правовых документов, нельзя рассматривать в качестве необоснованных расходов, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом. В этой связи расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в ст. 377 Трудового кодекса Российской Федерации, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Письма от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/451, от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/448

Расходы на страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, осуществляемое страховщиками, могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли на основании пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Письмо от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/434

Расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/2/93

Какой-либо иной переоценки, в частности, при осуществлении перевода объектов основных средств, а также внеоборотных запасов в состав объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, по текущей (справедливой) стоимости положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Учет доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы между балансовой стоимостью внеоборотных запасов и их текущей (справедливой) стоимостью положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/450

Нематериальный актив (радиоспектакль) со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 40 000 рублей не подлежит амортизации. Стоимость такого нематериального актива для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-03-06/2/74

Затраты организации, связанные как с реализацией программ лояльности, так и со стимулированием клиентской активности, следует рассматривать как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и учитывать для целей налогообложения только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов.

Письмо от 11 июля 2012 г. № 03-03-06/4/71

Если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-03-06/2/75

При реализации права аренды земельного участка, полученного в качестве залога по обеспеченному залогом долговому обязательству, доход от его реализации организация может уменьшить на стоимость права аренды земельного участка.

Письмо от 4 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/462

расходы на аудит отчетности по МСФО могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Письмо от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/456

При отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного документа для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

Письмо от 13 июля 2012 г. № 03-03-10/75

Премии, перечисляемые российской организацией иностранным организациям - покупателям за выполнение согласованных условий договора, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению у источника выплаты.

Письмо от 7 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/97

В случае ненадлежащего исполнения второй части операции РЕПО, не предусматривающей процедуры урегулирования взаимных требований, доходы от реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном п. п. 11 и 12 ст. 51.3 Федерального закона N 39-ФЗ, определяются исходя из рыночных цен, действовавших на дату передачи ценных бумаг покупателю по первой части РЕПО, а в случае, если такой обмен совершался несколькими партиями ценных бумаг в разные даты, - исходя из рыночных цен, действовавших на дату передачи соответствующей партии ценных бумаг.

Письмо от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/98

Если банк, являющийся залогодержателем, оставляет за собой предмет ипотеки в порядке, установленном Законом об ипотеке № 102-ФЗ, к безнадежной задолженности по ссудам банка может быть отнесена сумма погашенной задолженности по обеспеченному ипотекой обязательству за вычетом стоимости заложенного имущества. Следовательно, такая безнадежная задолженность по ссудам списывается с баланса кредитной организации в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, за счет резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка.

Письмо от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97

Сделки по предоставлению беспроцентных займов не подпадают под действие пп. 11 п. 1 ст. 251НК РФ.

Письмо от 4 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/463

В целях налогообложения прибыли не учитываются курсовые разницы, возникающие при внесении в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте.

Письмо от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/461

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, носят стимулирующий характер, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Письмо от 4 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/465

Осуществленные организацией расходы, связанные с предпродажной подготовкой товара, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.

Письмо от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/346

Расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользование которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/474

Банк, осуществляющий принудительный выкуп ценных бумаг, несет затраты на компенсацию расходов регистратору, расходы, связанные с переводом денежных средств физическим лицам, нотариальные расходы. Указанные расходы банка, осуществляющего принудительный выкуп ценных бумаг, не уменьшают его налогооблагаемую прибыль, поскольку такие расходы, в соответствии с п. 3 ст. 84.8 Закона об акционерных обществах № 208-ФЗ, подлежат возмещению лицом, по требованию которого осуществляется выкуп ценных бумаг.

Письмо от 11 сентября 2012 г. № 03-07-11/369

При изъятии недвижимого имущества для федеральных нужд налогоплательщик вправе уменьшить сумму компенсации за изымаемое имущество на остаточную стоимость такого амортизируемого имущества, определенную на основании данных налогового учета.

Письмо от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/477

Расходы в виде стоимости продовольственного сырья с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию такого сырья могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Письмо от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/495

Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Письмо от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/1/341

В случае безвозмездного перечисления денежных средств учредителем (физическим лицом), доля участия которого в уставном капитале общества составляет 50 процентов, объекта налогообложения по налогу на прибыль у получающей стороны не возникает.

Письмо от 12 сентября 2012 г. № 03-07-10/20

Имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора (договора подряда) не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли.

Письмо от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467

При размещении рекламы в эфирных средствах массовой информации посредством привлечения услуг рекламного агентства документами, подтверждающими для целей налогообложения прибыли организаций факт оказания услуги по размещению рекламного материала, могут служить как эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле- или радиокомпанией, так и графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы (по сути выступающие аналогом эфирной справки), выданные рекламным агентством, с приложением надлежащим образом заверенных копий документов теле- или радиокомпаний, на основании которых подготовлены соответствующие графики подтвержденных выходов рекламы и иные подобные документы.

Письмо от 17 сентября 2012 г. № 03-08-05

В связи с тем что российская организация выплачивает дивиденды через иностранный банк-депозитарий, который, в свою очередь, распределяет полученные дивиденды между владельцами ГДР пропорционально количеству принадлежащих им ценных бумаг, то российской организации - налоговому агенту необходимо запрашивать информацию о фактических владельцах ГДР у иностранного банка-депозитария. Такими документами являются подтверждения постоянного местопребывания владельцев ГДР, заверенные компетентными органами иностранных государств, а также письма от иностранного банка-депозитария (держателя ГДР) с указанием владельцев ГДР, представивших подтверждения постоянного местонахождения иностранных организаций, количества принадлежащих ГДР и количества акций, на которые ГДР удостоверяют право собственности.

Письмо от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/479

Расходы, связанные с выкупом поставщиком (производителем) из розничной сети нереализованной кондитерской и хлебобулочной продукции с истекшим сроком реализации, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо от 14 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/481

В случае если при амортизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/4-248

Удержание налога с доходов от операций с паями паевых инвестиционных фондов производится управляющей компанией независимо от того, выплачивается ли доход на счет физического лица - владельца инвестиционного пая или по его распоряжению на счет депозитария брокера.

Письмо от 28 июня 2012 г. № 03-04-06/6-183

В отношении доходов сотрудников филиала иностранной организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, филиал не признается налоговым агентом. Соответственно, на филиал не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ.

Перечень документов, подтверждающих нахождение физических лиц в Российской Федерации, Налоговым кодексом не установлен. Такими документами, помимо копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, могут являться табель учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации.

Письмо от 21 августа 2012 г. № 03-04-05/9-976

Если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов сотрудников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, как это установлено ст. 168.1 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 27 августа 2012 г. № 03-04-06/4-257

Передача одних ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги является реализацией ценных бумаг. Соответственно, обмен акций одного эмитента на депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции другого эмитента, является реализацией ценных бумаг. Согласно п. п. 12 и 14 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи. С учетом вышеизложенного в составе расходов, учитываемых налоговым агентом при обмене акций на вышеуказанные депозитарные расписки, может быть учтена документально подтвержденная стоимость обмениваемых акций. Доплата эмитентом денежных средств клиенту в рамках обмена акций на такие депозитарные расписки включается в доход эмитента по операциям с ценными бумагами.

Письмо от 21 августа 2012 г. № 03-04-06/4-254

Депозитарий при перечислении по распоряжению клиента сумм купонного дохода по ценным бумагам с обязательным централизованным хранением на спецброкерский счет должен исчислить и удержать с этих сумм налог на доходы физических лиц с направлением в налоговый орган в установленном порядке сведений о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ. суммы купонного дохода, поступившие на специальный счет депозитария, с которых банк (депозитарий) при перечислении дохода на спецброкерский счет удержал исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, учитываются при определении налоговой базы по операциям банка в рамках договора на брокерское обслуживание с зачетом суммы налога, удержанного при перечислении купонного дохода на спецброкерский счет.

Письмо от 17 августа 2012 г. № 03-04-06/8-250

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. В случае когда работник, отработавший в течение налогового периода в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника, включая отпускные выплаты, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск.

Письмо от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262

При приобретении организацией питания (чая, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, приобретающая указанное питание, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Письмо от 29 августа 2012 г. № 03-04-06/6-260

Из письма следует, что физическое лицо, имеющее счет в банке, снимает со счета наличные средства для приобретения в других организациях иностранной валюты, которая впоследствии продается физическим лицом. В рассматриваемой ситуации банк не является налоговым агентом в отношении доходов от указанных операций.

Письмо от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/9-263

Что организация, проводящая лекции и конференции и оплачивающая за иностранного преподавателя стоимость проезда (от места жительства и обратно) и проживания в г. Москве на время чтения лекций или участия в конференции, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Письмо от 4 июля 2012 г. № 03-04-06/6-204

При наличии письменного заявления работника с указанием причин перерасхода и решения работодателя о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения во время нахождения в командировке в размерах, превышающих определенные в локальном нормативном акте, от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы фактически возмещенных организацией документально подтвержденных расходов работника по найму жилого помещения в месте командирования.

Письмо от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1004

Если транспортное средство находится в совместной собственности супругов, суммы возмещения расходов, связанных с использованием в интересах работодателя транспортного средства, управляемого физическим лицом по доверенности, выданной супругой, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо от 3 сентября 2012 г. № 03-04-06/3-268

Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем, не могут рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды и, соответственно, не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Письмо от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/456

Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы. В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Письмо от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-274

Если выдача подарочных сертификатов физическим лицам оформлена в качестве подарков, то в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ стоимость подарочного сертификата в сумме до 4 000 рублей освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Сумма указанного дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4 000 рублей, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают указанные доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов, и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ.

Письмо от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272

Организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Стоимость возмещенных организацией (арендатором) физическому лицу (арендодателю) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение, услуги домофона), является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. Доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, также является оплата организацией (арендатором) содержания, ремонта жилого помещения и текущего ремонта общего имущества в многоквартирном доме. Оплата организацией (арендатором) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, фиксируется на основании показаний счетчиков и возмещается на основании подтверждающих документов (водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение), не образует экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

При получении работником от организации права безвозмездного пользования квартирой и оплаты расходов, связанных с ее содержанием, включая коммунальные услуги, налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом исчисление сумм налога, согласно п. 3 ст. 226 НК РФ, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Письмо от 13 сентября 2012 г. № 03-04-06/4-275

При выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты на ETC, такая организация не признается налоговым агентом. Исчисление и уплата налога производятся в этом случае налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Другие налоги

Письмо от 9 июля 2012 г. № 03-05-05-01/43

Налоговая льгота по пункту 11 статьи 381 НК РФ может применяться в отношении объектов теплоснабжения (в том числе, котельной и тепловых сетей), если они поименованы в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Перечня имущества № 504.