Помоги и другим людям узнать о бесплатной правовой помощи

ОБЗОР ПИСЕМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ ЗА АВГУСТ 2012

см. также Обзор Писем Минфина за июль 2012

Содержание:

Уплата налогов. 

Налоговые споры.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на прибыль.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов) 

Другие налоги.

Уплата налогов

Письмо от 19 июля 2012 г. № 03-02-08/59

Налоговым кодексом не предусмотрена уплата регулируемых Кодексом налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов через банковских платежных агентов.

Письмо от 3 августа 2012 г. № 03-02-08/73 

Налоговым кодексом не предусмотрено списание задолженности в связи с тяжелым финансовым положением организации.

Налоговый контроль

Письмо от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1-116

Возмещение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с представлением в налоговый орган истребуемых документов, Кодексом не предусмотрено.

Письмо от 19 июня 2012 г. № 03-02-08/52

Налоговым кодексом не определяются дата начала и дата окончания проведения камеральной налоговой проверки. Начало и окончание такой проверки, согласно п. 3 ст. 100 НК РФ, указываются в акте камеральной налоговой проверки. Поскольку камеральная налоговая проверка налоговой декларации не может проводиться до ее получения налоговым органом, налоговые органы не обязаны указывать в акте камеральной налоговой проверки дату начала этой проверки, соответствующую дате отправке налоговой декларации по почте. Предельный срок проведения камеральной налоговой проверки не должен зависеть от способа представления в налоговый орган налоговой декларации.

Письмо от 3 августа 2012 г. № 03-02-07/1-197

Налогоплательщику рекомендуется при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, исследовать среди прочих следующие признаки: отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность, отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей, отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (официальный сайт ФНС России www.nalog.ru), отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Письмо от 30 июля 2012 г. № 03-01-18/5-101

В соответствии с п. 4 ст. 105.7 НК РФ при отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) для целей определения полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используется один из методов, указанных в пп. 2 - 5 п. 1 указанной статьи. Если иное не предусмотрено гл. 14.3 НК РФ, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

Письмо от 6 июня 2012 г. № 03-01-18/4-70

Налоговым кодексом не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения. Понятие "сделка" используется НК РФ в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством Российской Федерации, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 Гражданского кодекса Российской Федерации). В аналогичном порядке термин "момент совершения сделки" используется НК РФ в значении, в котором указанный термин применяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Письмо от 15 августа 2012 г. № 03-03-10/91

Реорганизация участника консолидированной группы налогоплательщиков в форме преобразования не приводит к необходимости внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Письмо от 15 августа 2012 г. № 03-01-18/5-103 

Сделки между взаимозависимыми лицами, участники которых имеют убытки (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми при наличии иных оснований, предусмотренных указанной статьей.

Налоговые споры

Письмо от 17 июля 2012 г. № 03-02-07/1-178

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 3 мая 2012 г. № 03-07-11/132

В случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Письмо от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130

Если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Письмо от 21 июня 2012 г. № 03-07-15/66

Составление агентами сводных счетов-фактур Правилами не предусмотрено, но при этом указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Налогового кодекса и Правил не запрещено. В связи с этим в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, возможно указание сведений об агентском договоре (например, номера и даты), по которому агент обязуется приобрести данные товары (работы, услуги).

Письмо от 25 июля 2012 г. № 03-07-08/215

При предоставлении железнодорожного подвижного состава для перевозки товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) железнодорожным транспортом от пограничной станции до станции назначения, расположенных на территории Российской Федерации, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при наличии документов (пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ) независимо от переадресовки товаров в пределах территории Российской Федерации после их ввоза и соответствующего оформления новых перевозочных документов.

Письмо от 26 июля 2012 г. № 03-07-07/71

Для применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении биологически активных добавок оснований не имеется, несмотря на присвоение им кода ОКП или ТН ВЭД ТС, предусмотренного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, и, соответственно, при реализации и при ввозе биологически активных добавок должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Письмо от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/92

Обязанности по предоставлению комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) заверенных копий счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также по хранению комитентом (принципалом) таких копий не предусмотрены.

Письмо от 24 июля № 03-07-08/213

Местом реализации услуг по расчету заработной платы, оказываемых российской организацией по договору с иностранной организацией, зарегистрированной на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

В случае, если указанные услуги оказываются иностранной организацией российским организациям, то местом их реализации признается территория Российской Федерации и эти услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Российские организации, приобретающие у иностранного лица услуги по расчету заработной платы, являются налоговыми агентами, обязанными исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость. При этом указанные организации, уплатившие в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеют право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 и 174 НК РФ.

Письмо от 6 августа 2012 года № 03-07-08/237

Безвозмездная передача в пользование помещений офисного здания не освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/214

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Письмо от 1 августа 2012 г. № 03-07-11/213

Налогообложение периодических печатных изданий и книжной продукции в электронном виде производится по ставке налога в размере 18 процентов.

Письмо от 24 июля 2012 г. № 03-07-05/28

Денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Письмо от 3 августа 2012 г. № 03-07-08/233

Услуги по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемые российским налогоплательщиком иностранным организациям, приобретающим права на использование программ для электронных вычислительных машин, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по предоставлению прав на использование этих программ. Местом реализации вышеуказанных услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин территория Российской Федерации не признается и такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-07-08/231

В случае если организация, приобретающая указанные услуги, осуществляет деятельность за пределами территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается. Инжиниринговые услуги, оказываемые российской организацией филиалу другой российской организации, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства и состоящему на налоговом учете в этом государстве, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Письмо от 26 июля 2012 г. № 03-07-05/29 

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284 

Отдельная нумерация счетов-фактур на авансы не предусмотрена.

Письма от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109, от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280 

При возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются. В случае возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры.

Письмо от 18 июня 2012 г. № 03-07-08/154

В связи с тем, что услуги по уступке прав требования к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Письмо от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244

Суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к потерям при транспортировке товарно-материальных ценностей, принимаются к вычету в пределах норм естественной убыли.

Письмо от 4 июля 2012 г. № 03-07-08/168 

В случае уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, излишне полученных в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость, а также сумм пени и штрафов на основании требования налогового органа, составленного по результатам камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, у налогового органа отсутствует обязанность уведомлять банк об освобождении его от обязательств по банковской гарантии.

Письмо от 10 июля 2012 г. № 03-07-08/176 

Суммы диспача, выплачиваемые российскому порту грузовладельцем (судовладельцем) за досрочное выполнение погрузочных работ экспортируемых товаров, включаются у российского порта в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой услуг по погрузке товаров. Поэтому в случае, если правомерность применения нулевой ставки подтверждена налогоплательщиком (российским портом) в установленном порядке, то указанные суммы включаются в налоговую базу, по которой применяется нулевая ставка.

Письмо от 7 августа 2012 г. № 03-07-05/35 

На основании пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, осуществляемые организациями по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами. К таким услугам относится прием электронных платежных документов, сформированных плательщиками, проверка целостности таких документов, их маршрутизация на оплату в соответствующий расчетный банк, прием ответов расчетных банков о проведении или отказе в проведении платежей, направление получателям платежей информации о результатах проведения платежей.

Письмо от 17 августа 2012 г. № 03-07-10/18

Одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость заказчиком по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие заказчиком на учет результата этих работ в объеме, определенном в договоре.

Письмо от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299

Что касается вопроса применения покупателем товаров вычетов налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцу товаров организациями, оказывающими ему данные услуги, то согласно вышеуказанному п. 1 ст. 172 НК РФ такие счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов у покупателя.

Письмо от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/406 

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для организации обедов и кофе-пауз, стоимость которых включена в стоимость услуг по проведению семинаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, по нашему мнению, может подлежать вычету.

Письмо от 11 июля 2012 г. № 03-07-08/177 

Операции по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при приобретении у вышеуказанного иностранного лица прав на использование программ для электронных вычислительных машин по лицензионному договору российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна.

Письмо от 15 августа 2012 г. № 03-07-10/17

В отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленное вышеуказанным пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется.

Письмо от 15 августа 2012 г. № 03-07-09/119

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

 Письмо от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311 

Штрафы и пени, полученные налогоплательщиком от покупателей телематических услуг связи за их несвоевременную оплату, являются суммами, связанными с оплатой этих услуг. В связи с этим указанные штрафы и пени следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Налог на прибыль

Письмо от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ.

Письмо от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/46

В случае, если сделка налогоплательщика, предметом которой является поставка ценных бумаг, признается финансовым инструментом срочных сделок, фактическая цена исполнения финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки (пункт 2 статьи 305 НК РФ).

Письмо от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/44

Поставочная сделка с отсрочкой исполнение не ранее третьего дня после дня ее заключения (включая сделки в рамках своп-контракта), условиями которой предусмотрено, что такая сделка является производным финансовым инструментом, на основании пункта 2 статьи 301 НК РФ может быть признана для целей налогообложения прибыли организаций сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. При этом указанный порядок квалификации срочных сделок должен быть предусмотрен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Письмо от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/223

В связи с тем, что запасные части, изготавливаемые вспомогательным производством предприятия, не реализуются, а используются для ремонта оборудования, порядок оценки затрат, установленный пунктом 4 статьи 254 НК РФ, на такие запасные части не распространяется. Расходы, возникающие в связи с проведением ремонта основных средств, включают в себя стоимость запасных частей. При этом оценка стоимости запасных частей, изготовленных в рамках собственного производства, используемых при ремонте, осуществляется для целей налогообложения прибыли организаций по сумме расходов на их изготовление, отнесенных в соответствии со статьей 318 НК РФ к прямым расходам.

Письмо от 18 июля 2012 г. № 03-11-06/2/87

Специальная форменная одежда работников частного охранного предприятия, свидетельствующая о принадлежности работников к данной организации, не является спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законодательством Российской Федерации. В то же время расходы на указанную форменную одежду, которая не передается в собственность работников, могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Письмо от 20 июля 2012 г. № 03-03-06/1/351

Положения п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. При этом форма оплаты указанных ценных бумаг (долей в уставном капитале) значения не имеет.

Письмо от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/1/338

Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, то, по мнению Департамента, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия банковской гарантии (оказания услуги) независимо от фактического поступления денежных средств.

Письмо от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/1/365

Расходы в виде платы за предоставление поручительства, приобретаемого в целях обеспечения выполнения обязательств по договору лизинга, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который оно приобретается.

Письмо от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/360

В соответствии с п. 39 ст. 270 НК РФ расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, для целей налогообложения не учитываются.

Письмо от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/1/366

Из норм п. 2 ст. 269 НК РФ следует, что коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым независимом лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность, либо применительно к каждому независимому аффилированному лицу либо иностранной организации, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязывающейся обеспечить исполнение обязательства.

Письмо от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/1/363

Расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга. Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.

Письмо от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/297

поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Вместе с тем в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии, по мнению Департамента, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. При этом оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.

Письмо от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/2/87

У иностранной организации - участника российского акционерного общества, дополнительно получившего акции, распределенные между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) дохода не возникает.

Письмо от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313

Налоговым кодексом не предусмотрен порядок, позволяющий определять стоимость основного средства посредством привлечения независимого оценщика.

Положения гл. 25 НК РФ не предусматривают такой категории движения основных средств, как "разукрупнение" объекта, так как амортизация по амортизируемому имуществу начисляется в целом по объекту основных средств.

Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-04-06/6-213

Расходы на рацион питания летному экипажу учитываются для целей налогообложения по нормам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 № 861, в порядке, предусмотренном Приказом Минтранса России от 30.09.2002 № 122.

Письмо от 6 июня 2012 г. № 03-03-10/61

Капитальные вложения в неотделимые улучшения объектов основных средств, по мнению Департамента, могут рассматриваться в контексте пункта 2 статьи 257 НК РФ. После перехода права собственности на имущество в результате его покупки арендатор вправе увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта.

Письмо от 4 июня 2012 г. № 03-03-06/1/292

Расходы на рекламу с использованием баннеров могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций. Стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре в качестве оплаты труда.

Письмо от 6 июня 2012 г. № 03-03-10/62

Если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 284.1 НК РФ. Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.

Письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/383

Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/383

Произведенные организацией капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. Следовательно, после окончания срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу. Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях гл. 25 Кодекса, не могут быть отражены в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Письма от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/386, 10 августа 2012 г. № 03-03-06/4/83

Автомобильные подъезды, площадки для проведения выставок, а также организации парковки, используемые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут быть признаны амортизируемым имуществом, при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ.

Что касается объектов внешнего благоустройства, то такое имущество, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, амортизации не подлежит. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются. Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации.

Письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/381 

Расчет процентного отношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающих производств и хозяйств. Что касается показателя "численность работающего населения", то он соответствует показателю "численность занятого населения", представляющему собой составную часть экономически активного населения, для определения которого необходимо обращаться в органы статистики.

Письмо от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Письмо от 31 июля 2012 г. № 03-03-06/2/85

Для целей налогового учета документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, по мнению Департамента, не может являться документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Письмо от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/402, от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/401

Затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.

Письмо от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/312

Подтверждением расходов иностранной организации, являющейся производителем вносимого в уставный (складочный) капитал оборудования, в целях статьи 277 НК РФ может являться оформленная надлежащим образом выписка из регистров налогового учета данной иностранной организации о первоначальной (остаточной) стоимости указанного оборудования на дату перехода права собственности.

Письмо от 10 августа 2012 г. № 03-08-05

Если деятельность эстонской организации по договору транспортной экспедиции не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, то доходы данной организации не облагаются налогом в Российской Федерации и российская организация, выплачивающая доходы, не является в таком случае налоговым агентом.

Письмо от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/407

Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли с учетом положений п. 2 ст. 263 НК РФ.

Расходы на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте не учитываются для целей налогообложения.

Письмо от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/406

В случае, если предоставление питания включено в стоимость договора на участие в семинаре, а соответствующие затраты соответствуют критериям, установленным гл. 25 НК РФ для включения их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, полагаем, что расходы на организацию питания участников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения.

Письмо от 20 августа 2012 г. № 03-04-06/4-252

Российская организация - депозитарий производит перечисление дохода по ценным бумагам не непосредственно физическим лицам - владельцам ценных бумаг, а иностранному номинальному держателю. В связи с этим российскому депозитарию следует запрашивать информацию о владельцах ценных бумаг у номинального держателя с целью удержания налога при перечислении дохода. В случае непредставления иностранной организацией - номинальным держателем таких сведений к доходам, перечисляемым этой иностранной организации, налоговым агентом применяются порядок исчисления и удержания налога, установленный ст. 310 НК РФ, и соответствующие налоговые ставки, предусмотренные ст. 284 НК РФ.

Письмо от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/3/11

При возврате жертвователю ранее полученных по договору пожертвования ценных бумаг налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. При этом расходы в виде стоимости возвращаемых ценных бумаг на основании п. 16 ст. 270 НК РФ также не учитываются в составе расходов налогоплательщика.

Письмо от 13 августа 2012 г. № 03-08-05

Если на момент выплаты дивидендов кипрская компания - акционер российской организации не произвела оплату приобретаемых по договору акций, по которым выплачиваются ей дивиденды, пониженная ставка налога на доходы в виде дивидендов, установленная пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, не применяется.

Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-03-10/86

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. В связи с этим полагаем, что надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие рыночную стоимость внесенных в уставный капитал основных средств на момент их внесения, дата составления которых приходится на более поздний момент, могут рассматриваться как документальное подтверждение указанной стоимости на момент внесения основных средств в уставный капитал.

Письмо от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/1/317

С 1 января 2010 г. в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, может применяться норма амортизации с учетом специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2, при условии, что указанные основные средства соответствуют перечню таких объектов, установленному Правительством Российской Федерации. Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 № 308. В связи с этим право на применение специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2, в отношении объектов, включенных в указанный перечень, возникает у налогоплательщика с 1 января 2010 г.

Письмо от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/405

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, равно как и убыток, полученный в связи с осуществлением общехозяйственных расходов (заработная плата, аренда и т.д.), полученный за время осуществления деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную после прекращения данной деятельности.

Письмо от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/409 

В случае если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора аренды согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Письмо от 24 августа 2012 года № 03-03-06/4/87

Расходы организации, связанные с передачей имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях как сотрудникам, так и лицам, не являющимся сотрудниками, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 8 июня 2012 г. № 03-04-06/4-163

Если погашение основного долга и процентов, начисленных по пониженной ставке, заемщиком не производится и Банком в установленном порядке принимается решение о признании задолженности безнадежной и ее списании с баланса Банка, у заемщика возникает экономическая выгода в виде суммы всего прощенного долга, и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом как после принятия Банком решения о списании безнадежной задолженности, так и до его принятия у заемщика не возникает. Представления в налоговый орган сведений о доходе в случаях, когда заемщик не выплачивает начисленные проценты, а решение о списании задолженности Банком еще не принято, не требуется.

Письмо от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту постановки на учет организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. Вышеизложенный порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц.

Письмо от 2 августа 2012 г. № 03-04-06/6-213

Бесплатное питание, предоставляемое членам экипажа воздушного судна, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением). Таким образом, стоимость такого питания, предоставляемого эксплуатантом воздушного судна, либо суммы возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письма от 1 августа 2012 г. № 03-04-06/4-210, от 2 августа 2012 г. № 03-04-06/4-211

При выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютном рынке ММВБ-РТС, такая организация не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Письмо от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/8-220

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Письмо от 10 августа 2012 г. № 03-04-06/6-234

Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы. В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Письмо от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/3-223

Суммы налога на доходы физических лиц, удержанные из доходов, выплачиваемых физическим лицам - работникам головного офиса банка, выполняющим работы по трудовому договору в другом субъекте Российской Федерации с целью открытия филиала банка (поиск помещения для размещения филиала, подготовка и оформление документов для регистрации филиала), подлежат перечислению в бюджет по месту учета в налоговом органе головного офиса банка. После постановки на учет в налоговом органе филиала банка налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых сотрудникам филиала банка, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения филиала.

Письмо от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/9-227

В случае если специальная и санитарная одежда выдается сотрудникам, работающим на свиноводческом комплексе, и сотрудникам, непосредственно не работающим на свиноводческом комплексе, но посещающим его по различным производственным причинам, только для осуществления производственной деятельности и не переходит в их собственность, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость указанной специальной и санитарной одежды, выдаваемой сотрудникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/9-228

Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения п. 3 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/6-219

Выплаты за время нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы, производимые в размерах, установленных ст. 302 Трудового кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/9-247

Российская организация, от которой физическое лицо получает доход от продажи принадлежащего ему жилого дома, в соответствии с п. 2 ст. 226 и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не является налоговым агентом. Обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с такого дохода, в случае если он не освобождается от налогообложения, возлагается на физическое лицо - собственника имущества.

Письмо от 14 августа 2012 г. № 03-04-05/4-942

Статьей 212 НК РФ предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов на сумму не погашенного в срок кредита в соответствии со ст. 811 Гражданского кодекса, ст. 212 НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 17 августа 2012 г. № 03-04-06/4-249

Депозитарий, выполняя функции налогового агента, должен исчислить и удержать налог на доходы физических лиц независимо от того, перечисляются ли денежные средства, поступившие на специальный счет депозитария от организации-эмитента, на банковский счет клиента или по его распоряжению на спецброкерский счет налогового агента.

Другие налоги

Письмо от 9 августа 2012 г. № 03-05-05-04/14

Морские стационарные платформы подлежат регистрации в одном из судовых реестров Российской Федерации (Реестре строящихся судов, Государственном судовом реестре, бербоут-чартерном реестре или Российском международном реестре судов) и после их установки в стационарном состоянии для использования по целевому назначению не соответствует критериям понятия судна и на этом основании не могут рассматриваться в силу Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации в качестве водных транспортных средств.