Помоги и другим людям узнать о бесплатной правовой помощи

ОБЗОР ПИСЕМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ ЗА ИЮЛЬ

Возврат налогов

Письмо от 11 июля 2012 г. № 03-02-07/1-170

Налоговым кодексом не предусмотрены иные специальные положения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций до создания консолидированной группы налогоплательщиков организацией, которая не является ответственным участником этой группы. Суммы излишне уплаченного указанной организацией налога на прибыль организаций за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором функционирует консолидированная группа налогоплательщиков, подлежат зачету (возврату) такой организации в общем порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Налоговые проверки

Письмо от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1-116

Условиями реализации права налогового органа на истребование документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса является наличие у любого третьего лица, а не только у контрагента документов (информации), касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика (конкретной сделки). Возмещение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с представлением в налоговый орган истребуемых документов, Кодексом не предусмотрено.

Письмо от 5 мая 2012 г. № 03-02-07/1-113

Налогоплательщику рекомендуется при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, исследовать среди прочих следующие признаки: отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность, отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных площадей, отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (официальный сайт ФНС России www.nalog.ru), отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на выполнение работ.

В целях проявления должной осмотрительности заказчик строительных работ может удостовериться в действительности свидетельств о допуске к строительным работам, используя данные, размещенные на сайте саморегулируемой организации, либо запросив выписку из реестра членов такой организации.

Налоговая ответственность

Письмо от 16 мая 2012 г. № 03-02-08/47

Налоговый кодекс не содержит ограничений по применению статей 112 и 114 Кодекса в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе штрафа, установленного статьей 119 Кодекса. При  наличии у налогоплательщика смягчающих обстоятельств налоговый орган или суд может уменьшить размер штрафа ниже минимального размера, установленного пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Налог на добавленную стоимость

Письма от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130, от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/52, № 03-07-09/53, № 03-07-09/54

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Письмо от 21 июня 2012 г. № 03-07-15/66

Составление агентами сводных счетов-фактур Правилами не предусмотрено, но при этом указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса и Правил не запрещено. В связи с этим в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, возможно указание сведений об агентском договоре (например, номера и даты), по которому агент обязуется приобрести данные товары (работы, услуги).

Письмо от 15 мая 2012 г. № 03-07-07/52

Услуги по бункеровке, оказываемые в период стоянки морских судов в портах, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 6 июля 2012 г. № 03-07-08/173

Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость местом реализации товаров, поставляемых с территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и такие операции налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-07-11/180

В случае перечисления поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок данных товаров оснований для корректировки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщика не имеется, соответственно, налоговый вычет, ранее произведенный покупателем по продовольственным товарам, не корректируется. Учитывая изложенное, премии (бонусы), полученные покупателем продовольственных товаров за достижение определенного объема закупок товаров, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-07-08/170

Операции по выполнению работ (оказанию услуг), по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов согласно пп. 2.6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в случае замены иностранных товаров эквивалентными товарами Таможенного союза.

Письмо от 21 мая 2012 г. № 03-07-08/140

Поскольку услуги (работы), связанные с определением соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов, к услугам (работам), перечисленным в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российской организацией иностранной организации, признается территория Российской Федерации и такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Письмо от 31 мая 2012 г. № 03-07-09/60

Согласно п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, в графах 10 и 10а указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, а в графе 11 - номер таможенной декларации. Если в указанных графах счета-фактуры, составленного при реализации товаров, отражены несколько кодов и соответственно наименований стран происхождения товаров и несколько номеров таможенных деклараций, в которых указано количество товаров, относящихся к соответствующей таможенной декларации, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Налог на прибыль организаций

Письмо от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 Кодекса. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 Кодекса.

Письмо от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/44

Поставочная сделка с отсрочкой исполнение не ранее третьего дня после дня ее заключения (включая сделки в рамках своп-контракта), условиями которой предусмотрено, что такая сделка является производным финансовым инструментом, на основании пункта 2 статьи 301 НК РФ может быть признана для целей налогообложения прибыли организаций сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. При этом указанный порядок квалификации срочных сделок должен быть предусмотрен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Поставочные сделки в рамках своп-контракта, квалифицированного налогоплательщиком в соответствии с применяемой учетной политикой для целей налогообложения в качестве сделки с отсрочкой исполнения, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, предусмотренном положениями главы 25 НК РФ для операций с соответствующими базисными активами.

Письмо от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/223

Расходы, возникающие в связи с проведением ремонта основных средств, включают в себя стоимость запасных частей. При этом оценка стоимости запасных частей, изготовленных в рамках собственного производства, используемых при ремонте, осуществляется для целей налогообложения прибыли организаций по сумме расходов на их изготовление, отнесенных в соответствии со статьей 318 Кодекса к прямым расходам.

Письмо от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/250

Налогоплательщик не может признать безнадежной задолженность контрагента, в отношении которого осуществляется процедура банкротства.

Письмо от 4 июня 2012 г. № 03-03-10/60

Расходы организации, связанные с уплатой периодических платежей за право пользования товарным знаком, могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль, если товарный знак используется лицензиатом в соответствии с положениями статьи 1484 Гражданского кодекса. Затраты на проведение рекламных кампаний с использованием товарного знака, в отношении которого организация обладает неисключительным правом, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия статье 252 Кодекса, а также при соблюдении условий, установленных Законом о рекламе.

Письмо от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/255

Расходы на оплату жилья работникам организации - гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора. В период, когда договор не заключен и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254

Налогоплательщик имеет право учесть сумму доплаты работнику до должностного оклада на период отпуска по беременности и родам в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями пункта 25 статьи 255 Кодекса, т.е. в составе других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Письмо от 26 июня 2012 г. № 03-03-06/1/320

В соответствии с п. 1 ст. 283 Кодекса налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы по соответствующим видам доходов, в отношении которой применялась ставка налога 0 процентов.

Письмо от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/2/64

Учитывая наличие поручителя и, следовательно, не исполненного обязательства, что организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной и, следовательно, учесть ее в расходах для целей налогообложения.

Письмо от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71

При размещении рекламы в эфирных средствах массовой информации посредством привлечения услуг рекламного агентства документами, подтверждающими для целей налогообложения прибыли организаций факт оказания услуги по размещению рекламного материала, служат эфирные справки или иные документы, содержащие необходимые реквизиты (дату, время размещения рекламы, наименование теле-, радиоканала, вид рекламного материала и пр.), выданные непосредственно теле- или радиокомпанией.

Письмо от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/308

Суммы в виде платежей за несвоевременный возврат предмета лизинга, подлежащих уплате на основании признания их должником или на основании вступившего в силу решения суда, включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов согласно нормам ст. 250 Кодекса. При этом нормами ст. 266 Кодекса формирование резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по указанным выше санкциям не предусмотрено.

Письмо от 27 июня 2012 г. № 03-08-05

Если российская организация оплачивает услуги связи, оказанные ей на территории иностранного государства, то у такой организации не возникает обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль, полученных с доходов иностранной компании, поскольку такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной компании в Российской Федерации. Таким образом, доходы, полученные иностранной компанией от вышеуказанных услуг, не являются доходами от источников в Российской Федерации, подлежащими обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Если иностранная компания оказывает услуги связи на территории Российской Федерации на постоянной основе, то такая деятельность для целей налогообложения может привести к образованию постоянного представительства данной иностранной компании. В этом случае на основании ст. 246 Кодекса иностранная компания будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации, а российская организация налоговым агентом не признается.

Письмо от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/315

Материнская организация приобрела задолженность к дочерней организации по договору уступки права требования, после чего заключено соглашение о списании (прощении) долга. Учитывая, что при совершении указанных операций между дочерней и материнской организацией отсутствовала передача имущества, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не имеется.

Письмо от 15 июня 2012 г. № 03-08-05

Сертификат является документом, подтверждающим постоянное местонахождение резидентов США для целей применения Договора об избежании двойного налогообложения, и может являться основанием для налогообложения доходов членов партнерства по пониженным ставкам согласно Договору в соответствии с п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмо от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/2/45

В случае если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-03-06/2/75

При реализации права аренды земельного участка, полученного в качестве залога по обеспеченному залогом долговому обязательству, доход от его реализации организация может уменьшить на стоимость права аренды земельного участка.

Письмо от 9 июля 2012 г. № 03-03-06/1/332

Затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 Кодекса с учетом положений ст. 252 Кодекса.

Письмо от 5 июля 2012 г. № 03-03-06/2/76

Указание в условиях сделки на то, что сделка является сделкой своп, следует рассматривать как указание на то, что договор является производным финансовым инструментом.

Письмо от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/256

Установленное в пункте 6 статьи 278.1 НК РФ ограничение на суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой распространяется на убытки, перенос которых на будущее (суммирование с налоговой базой) осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ, и в отношении которых статьей 283 НК РФ установлен особый порядок их переноса после выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков. При этом предусмотренное абзацем вторым пункта 6 статьи 278.1 НК РФ ограничение не распространяется, в частности, на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (понесенные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в связи с реализацией амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 268 НК РФ), уступкой прав требования (пункт 2 статьи 279 НК РФ), реализацией земельного участка и зданий (строений, сооружений) (пункт 5 статьи 264.1 НК РФ) до вхождения в указанную консолидированную группу налогоплательщиков.

Письмо от 21 мая 2012 г. № 03-03-06/1/259

Расходы организации в виде возмещения арендной платы за землю, на которой расположено имущество организации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Письмо от 18 мая 2012 г. № 03-04-06/6-139

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе выходное пособие, производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение.